上海品茶 经济学家布赖恩·阿瑟区分了适应两种不同报酬规律的经济世界一种是马歇尔的报酬递减的经济世界，一种是存在于以信息产业为代表的高科技行业报酬递增的经济世界。他认为，这两种有着不同运作规律的经济世界并不是截然分开的，而是互为补充。传统经济受资源稀缺性制约，成本曲线下降到一定点又呈上升趋势。而在以信息产业为代表的高科技产业中，多数产品的开发、研制、促销均需要大量初期投入，但是一旦投放市场并被消费者接受，随着产量扩大，边际成本趋于下降。因此，信息产业的边际成本递减成为一个不同于马歇尔经济学中重要定律的经济特征”，。从供给角度来说，促成信息产业中边际成本递减的因素主要有
首先，信息产业中知识资源具有累积性。信息产业发展主要依赖于信息资源的开发，是人脑智力资源的开发，而不是大规模物质资源的消耗。另外，在信息产业中，软件业的发展将逐渐上升并超过硬件制造业。这与传统的农业和工业是完全不同的。工业发展依赖大规模地开发物质资源，使自然资源如石油、煤炭等矿藏资源日益减少，以致20世纪70年代终于爆发了所谓的“能源危机”。信息产业的发展不仅不会带来这样的问题，反而降低了物质资源的消耗。由于知识生产的特点，新投入的知识在水平上会超过原有的知识，知识增加的结果是边际成本递减。
其次，信息产业中的学习效应突出。学习在信息产业中起着非常重要的作用，因为它用知识优势代替了物质优势。在传统制造业中，生产技术发展得已经非常成熟，每一个细节都可以用“显性的”规则固定下来，工人成为机器的附属品。而在信息产业中，生产技术的发展仍在探索之中，人力资源、技术能力是一个企业最可宝贵的财富，学习效应成为先入市场企业显著的竞争优势。学习速度随着产量的增加而加快，工人、经理人员、销售人员和消费者都会将已得到的经验用于制造越来越好的产品，某些改进可能是质量上的提高，某些可能用于降低成本，还有一些则是了解了消费者真正需要。有许多方式可以改善生产、市场营销、维护与服务，所有这些结合起来决定了学习速度。学习如何降低成本，进而如何降低价格，成为企业间竞争的重要方面。因为成本降得越快，价格也能降得越快，低价格引起销售量的增加，销售量的增加则意味着市场份额的扩大。
最后，信息技术产品具有高固定成本、低边际成本的特征。信息技术产业化的固定成本是非常高的，尤其是在信息技术飞速发展的今天，市场竞争十分激烈，信息技术产品必须达到最低的投资限额，才能实现产业化并立足于市场。进入信息产业存在一个基本的所需资本数量级。如进入个人计算机、磁盘驱动器制造业，大约需要1000万～1亿美元的投入；而进行大规模的企业电话系统生产，则需要10亿美元以上的资金实力。同时，大多数信息技术产品具有低边际成本的特征。耗资千万美元的巨片，刻一张光盘拷贝不到1美元。可见，一旦信息技术产品达到所需的市场规模，再增加产量所增加的制造、销售和支持的成本将大大低于传统产品。
二、需求解度：网络效应
上海品茶 在相关文献中，网络效应被定义为一个用户消费一种产品所获得的效用随着使用该产品用户人数的增加而增加。法雷尔和沙劳纳把这一定义扩大到了购买兼容产品的情况。在更广泛的意义上，网络效应是指当采取相同行动行为人的人数增加时该行动产生的净价值增量”，。在Internet中，网络效应具体表现为“梅特卡夫法则”。该法则认为，Internet的价值与连接到该网络上的人数的平方成正比。在这一定义中，“网络”无论是物理的，还是虚拟的，都由以共同技术标准为基础的产品用户和供应者构成。
上海品茶 网络效应这一概念实际上揭示了用户数量与产品价值之间的正反馈关系随着购买和使用同一种产品用户人数增加(即网络扩大)，该产品的价值上升，反过来，产品价值的上升进一步吸引更多的用户(网络进一步扩大)。因此，有的学者如夏皮罗和瓦里安把网络效应概括为需求方规模经济，需求规模越大，产品价值越高(而供应方规模经济则是：供应规模越大，产品成本越小)。具有这种正反馈的产品“网络”的共同特点是通过有形链路(如电缆)或无形链路(如用户界面或合同)把互补的组件或用户连接起来。
上海品茶 网络效应形成主要有3个原因：第一，前文提及的信息技术产品特殊的成本结构是网络效应发挥作用的关键因素之一。大部分信息技术产品需要大量的前期研究开发投入。这意味着生产第一件产品的成本非常昂贵，然而生产此后的产品的成本(有的为复制成本)则非常低。因此，信息技术产品的边际成本不断下降。结果，随着使用人数的增加，平均成本下降；随着市场规模扩大，收益增加。第二，消费者预期起着重要作用。只有当更多的消费者使用同一产品，才能使这种产品被更充分地利用，并吸引更多的消费者加入。在竞争初期，两个或几个竞争对手在市场中势均力敌，由于种种原因决定的消费者预期在此时将起关键作用。符合消费者预期、市场份额不断扩大的厂家会成为市场的最后赢家。第三，下文将要讨论的信息技术标准也是一个重要原因。技术含量高的信息技术产品多是相互作用的技术群的一部分，没有标准就难以竞争，难以生存。因而彼此间的兼容性非常重要，这就要求在某一类产品甚至不同类产品间确立标准，而标准的确立又要求一定的用户规模和市场力量。这种必要性与网络效应的产生便相互促进和影响。
供给曲线是一条平行于水平轴的直线，其高度为生产商的边际成本，也是厂商能够承受的价格下限。需求曲线为峰形曲线，它反映随着产品用户群规模的变化，新用户相应愿意承担的价格，即边际支付意愿。该曲线前半段的上升来自于网络效应带来的用户边际支付意愿的上升；后半段曲线下降则是由于信息技术产品在上市之后竞争逐渐加剧，同时产品内含的技术逐渐成熟、过时，因此用户的边际支付意愿最终也将下降。
上海品茶 三、高转移成本：用户锁定
信息技术产品多处于某个系统中，单件产品只有与其他产品相互配合才能发挥作用。因此用户在购买了某件产品之后，通常还要购买配套的硬件和软件，并且学习产品的使用方法，才能充分发挥其效用。此时，一旦用户向某种特定的系统中投入各种补充和耐用的资产时，就会产生锁定。锁定程度的高低与早期的投入即转移成本有关。投入越多，则锁定程度越高。从长期来看，新技术取代旧技术、老产品升级到新产品是必然趋势。但是何时升级，升级到哪一代产品的决定权在用户手中。在老系统还能正常工作的前提下，如果采用新系统带来的价值增量不能抵消转移成本，那么用户将会继续观望等待。但更新信息系统的转移成本通常是惊人的。在整个企业范围内改变软件环境代价十分昂贵。一项研究表明，像SAP这样的企业资源计划系统的安装成本是软件购买成本的11倍。其他的成本还包括基础设施升级、咨询、重新培训等等费用。如此巨大的转移成本使得频繁改变产品供应商几乎不可能。一旦企业的信息管理人员因此推迟更新，那么既而购买的补充产品将使其“越陷越深”，这对于用户非常不利。而对于提供信息技术产品的厂商来说，消费者较高的转移成本却提供了获取长期利润的机会。因此，当存在高转移成本时，厂商对用户的争夺将非常激烈。后者一旦被锁定，就成为厂商的重要利润来源。厂商甚至会不惜以成本价甚至更低的价格销售产品，然后从互补产品的销售中赚取利润。
上海品茶 四、市场竞争优势：控制标准
除了部分信息设备制造企业外，大多数信息产业企业都具有高固定成本，低边际成本的特点。信息产业技术含量极高，在生产出最终产品之前，要求企业进行大量的设备投入和研究开发，还要承担很高的失败风险。但一旦产品研制成功，则复制每件产品的成本一般都相当低廉。
这种高固定成本和低边际成本带来巨大的规模经济效应。厂商一旦打开销量，就可以收获到比传统产业高得多的利润率。例如，微软这家控制着桌面操作系统绝对多数市场份额的公司，甚至达到了92%的毛利润率。
在经济分析中，高固定成本、低边际成本甚至零边际成本的现象可对应的分析工具是“自然垄断”分析(naturalmonopoly)但是，现有对自然垄断的经典分析并不能照搬到对信息产业的分析中。
首先，如果市场扩张迅速的话，那么将给小公司带来战胜大公司成本优势的机会。在任何时候，即使大公司拥有显著的成本优势，如果市场以每年超过40%的速度增长，那么强弱排名就有可能发生急剧变化。例如，Wordstar和Wordperfect—度统治着文字处理软件市场，Visi-calc和Lotus曾经占据电子表格软件市场的大部分，但是随着微软Office套件的崛起，它们都遇到了市场的抛弃。其原因之一，就是迅速增长的市场容量使原来企业的相对高份额变成了低份额。因此，任何企业眼前的高市场份额并不能保证持久占有该份额。
上海品茶 其次，信息技术降低了许多市场有效运作的最小规模限制。例如，以往只有专家才能操作的印刷排版和版面设计，现在任何人只要借助一台标准配置的个人电脑就可以轻松胜任。这种“桌面出版”方式给广告和杂志业带来了许多新的进入者。甚至连芯片制造业也面临冲击：科研人员正在试验用普通喷墨打印机在金属薄膜上打印集成电路，如成功，则今后就不需要代价昂贵的芯片工厂，一般用户就可以从网上下载电路图并制造自己的“芯片”了。该技术有可能大大改变芯片业的规模经济性。
上海品茶 第三，信息产品的低边际成本给予厂商的营销战略更大的灵活性。由于多生产一份软件拷贝的成本接近于零，因此，可以向用户免费发送试用版本；以低价向支付意愿低的群体(如学生)出售功能有限制的版本；以中等价格向一般消费者出售普通版本；以高价向企业用户出售专业版本。这种价格歧视实际上也是信息产业厂商经常使用的策略。在理论上，它可以使得生产者剩余达到最大。
二、网络效应
信息产品存在着互联的内在需要，因为人们生产和使用它们的目的就是更好地收集和交流信息。这种需求的满足程度与网络的规模密切相关。只有一名用户的网络是毫无价值的。如果网络中只有少数用户，他们不仅要承担高昂的运营成本，而且只能与数量有限的人交流信息和使用经验。随着用户数量的增加，这种不利于规模经济的情况将不断得到改善，每名用户承担的成本将持续下降，同时信息和经验交流的范围得到扩大，所有用户都可能从网络规模的扩大中获得了更大的价值。此时，网络的价值呈几何级数增长。根据Metcalfe法则，如果网络中有n个人，那么网络对所有人的总价值与nX(n一1)=n2—n成正比。这种情况，即某种产品对一名用户的价值取决于使用该产品的其他用户的数量，在经济学中称为网络外部性(net¬workexternality)或称网络效应。
网络效应可以分为“直接网络效应”和“间接网络效应”两种。前者即上述的由互联需求带来的网络效应，而后者则与互补产品有关。例如，某个用户购买的DVD播放机对其他用户的DVD机的价值没有直接影响，然而拥有DVD机的人越多，娱乐业制造的DVD介质产品也会越多，结果所有用户都将从中获益。因此从经济联系的角度来看，该用户购买的DVD机将给其他用户带来额外价值。
与直接网络效应不同，间接网络效应是信息产业所特有的。当前最典型的例子包括宽带网络和在网络上提供的服务内容，以及3G无线能讯标准和为该标准设计的服务内容。在这两个例子中，对基础设施的需求取决于在其上面运行的程序的丰富程度。另一方面，规模更大的基础设施将吸引更多的企业来开发运行于其上的服务内容。当前宽带网和新一代无线通讯标准发展速度都没有人们预料得那么快，其关键就在于要出现一个运行在上面有市场规模的基本应用偏好。视频点播、交互式电视、移动商务等等都是候选方案，不过这背后也隐藏着巨大的风险。
上海品茶 当某种产品的直接网络效应充分体现时，用户可以得到规模经济的好处。这种规模经济被称为买方规模经济，它和前面所讨论的卖方规模经济相对应。在卖方规模经济的条件下，平均成本随着规模的增加而降低，而在买方规模经济的条件下，平均收入(用户获得的价值)随着规模的增加而增加。
网络效应(买方规模经济)带来的最直接影响是正反馈。当某种具有网络效应的产品刚刚投入市场时，从用户的角度考虑，由于要面对前述不利因素，所以用户群必定很小。初期的用户大多数是技术爱好者和高收入者等对价格不敏感的人。此时市场容量的增长是一个相对缓慢的过程。然而，随着用户数的增多，上述障碍将被逐步消灭，越来越多的人会从效益，利益示范中发现该产品是值得购买的。当用户数量达到某个临界容量后，该产品将正式进入大众市场，开始超常发展阶段，可见，能否在早期获得更多用户的支持，进入向上的正反馈，对于厂商具有生死攸关的意义。
这一具有网络效应产品的供给与需求的市场过程可用下图来表示。
在上图中，供给曲线是一条平行于水平轴的直线，其高度为生产商的边际成本，也是厂商能够承受的价格下限。需求曲线为峰形曲线，它反映随着产品用户群规模的变化，新用户相应愿意承担的价格，即边际支付意愿。该曲线前半段的上升来自于网络外部性带来的用户边际支付意愿的上升；后半段曲线下降则是由于信息产品在上市之后竞争逐渐加剧，同时产品内含的技术逐渐过时，因此用户的边际支付意愿最终也将下降。
图中供给和需求曲线有两个交点A和B，它们代表了用户边际支付意愿等于厂商价格下限的情况，是稳定的。力让O点，即产品完全不被接受的情况，共有3个稳定点。除此之外的情况都是不稳定的，具体博奕结构如下。
上海品茶 1. 在O点到A点之间，用户的支付意愿小于必须支付的价格，可以说是吃亏的。此时吸引新用户加入相当困难，而老用户随时都有退出的可能。因此这一阶段对于厂商来说是风险最大的。
上海品茶 2. 在A点到B点之间，用户的支付意愿大于应付的价格，也就是说从产品的购买中获得了额外收益。此时正反馈将促使越来越多的消费者将踊跃加入用户行列，厂商因此而获得丰厚的回报。
上海品茶 3. 在B点之后，由于竞争的加剧，新产品的出现，用户的支付意愿重新降到价格线以下，购买产品又成为不合算的事。产品市场由此开始萎缩，进入衰退期。
图中A点所对应的用户规模就是前面提到的“临界点”。如果产品无法突破该临界点，那就只能退回到零供给、零需求的无市场交易点。
上海品茶 从该图我们还能发现下列问题。
第一，上述过程实际上可能是动态变化的。例如在某些行业(如传真机行业)产品的价格相当高，但随着时间的推移会逐步降低。如上图中的虚线L,所示，临界点将变得越来越低。这样，即使初期用户数量增长并不显著，但是最终可能由于偶然的销售额波动，或者厂商的某次促销活动，用户规模终于超越了临界点。
第二，在AB之间区段，用户的支付意愿大于现行价格，这给厂商一个机会，提高价格以获取更多利润。此时供给曲线上移到图1中的虚线L2位置。用户由于仍能够获得额外收益，所以会继续使用产品，而厂商的利润将获得提高。不过这一行为也存在着潜在风险，因为此时临界点也相应右移了，倘若价格升幅过猛，那么可能出现用户规模重新低于临界点的情况，这意味着正反馈有可能向反方向转变。
上海品茶 第三，当存在网络规模经济效应的时候，早期用户对产品的评价要比后期的用户低得多，因此卖方应该向他们提供更低(甚至低于边际成本）的价格作为补偿这也就是通常所称的“渗透定价”。
上海品茶 第四，当市场规模突破临界点进入大众市场之后，正反馈效应将为厂商提供重要的竞争优势，在不断吸引新用户的同时，客观上起到削弱竞争对手的作用。这是因为，用户总是尽量规避有风险失败的产品，而选择那些前景明朗、蒸蒸日上的供应商。这样竞争者就更难吸引到足够用户以步入正反馈。
上海品茶 三、高转移成本带来用户锁定
信息产业中的产品多数处于某个系统中，单件产品只有与其他产品相互配合才能发挥作用。因此用户在购买了某件产品之后，通常还要购买配套的硬件和软件，并且学习产品的使用方法，才能充分发挥其效用。此时，一旦用户向某种特定的系统中投入各种补充和耐用的资产时，就会产生锁定。这种情况在信息产业中是非常普遍的现象。锁定程度的大小与早期的投入，即转移成本有关。投入越多，则锁定程度越高。从长期来看，新技术取代旧技术，老产品升级到新产品是必然趋势。但是何时升级，升级到哪一代产品的决定权在用户手中。在老系统还能正常工作的前提下，如果采用新系统带来的价值增量不能抵消转移成本，那么用户将会继续观望等待。
实际情况是，更新信息系统的转移成本通常是惊人的。在整个企业范围内改变软件环境代价十分昂贵。一项研究表明，像SAP这样的企业资源计划系统(ERP)的安装成本是软件购买成本的11倍。其他的成本还包括基础设施升级、咨询、重新培训等等费用。
如此巨大的转移成本使得频繁改变产品供应商几乎成为不可能。一旦企业的信息管理人员因此推迟更新，那么既而购买的补充产品将使其“越陷越深”。这对于用户非常不利。他们可能下不了决心转到性能更优良，价格更便宜，但不兼容的新产品。
上海品茶 但是对于提供产品的厂商来说，消费者较高的转移成本却提供了获取长期利润的绝好机会。因此当存在高转移成本时，厂商对用户的争夺将非常激烈。后者一旦被锁定，就成为厂商的重要利润来源。厂商甚至会不惜以成本价甚至更低的价格销售产品，然后从互补品的销售中赚取利润。许多人都有类似的经历:购买一台相当不错的喷墨打印机只需要600多元，但是几个月后却发现更换一个墨盒要花200多元。实际情况是，并不是因为墨盒太贵，而是因为打印机太便宜了。而打印机之所以能卖得如此便宜，正是因为墨盒卖得贵。我们注意到，各品牌的打印机使用的墨盒都是不能通用的，所以用户将被迫建立起对各自品牌的忠诚。根据《商业周刊》的报道，惠普公司的打印机事业部在24亿美元销售额基础上获得了5亿美元的利润，而其他事业部在92亿美元销售基础上损失了1亿美元。其中墨盒销售的利润率更是达到了50%(Roman[2001])。锁定是信息产业中的常见战略，许多厂商在提供产品之前就充分考虑到如何实现对用户的锁定并在以后不断予以加强。
上海品茶 四、标准控制带来的合作伙伴锁定和竞争者抑制
上海品茶 前面提到，许多信息产品只有与其他产品相互配合才能发挥作用。这种相互配合可以分为横向和纵向两种形式。
纵向配合现象的产生是因为信息产品通常是以系统的形式存在，技术含量高，通常不能由单家生产商提供，必须由具有不同技术优势的厂商合作生产。为了让各种产品能够协同工作，就必须制定各产品间的接口标准。如果厂商的技术实力足够强大，对标准的控制足够稳固，那么他们有可能会向纵向的互补产品生产商发起挑战，将产品线延伸到数类信息产品，开展“纵向竞争”。
横向配合通常是可相互替代产品的生产商开放标准，建立联盟，进行合作的结果，其目的是为了扩大网络效应，或者相互提供专利，以推出可以上市的产品。当然，替代产品生产商也可以选择垄断，开展“横向竞争”，利用手中的专利和专有技术来限制竞争者生产兼容产品，或者阻挠竞争者建立联盟，以确保自己在市场中的份额。
毫无疑问，如果由独家厂商控制标准，则该厂商可以借此抑制对手的竞争，从中获得垄断利润。那么厂商合作制定标准究竟是促进了竞争，使行业的平均利润率下降，还是抑制了竞争，帮助标准制定团体中的厂商抵御外部厂商的进攻呢？要研究这个问题可以首先考虑在不存在合作制定标准的情况下市场将如何演化。一种可能性是多种相互不兼容的产品在市场上并存，且势均力敌，这显然会使用户无所适从，造成效率的损失;另一种可能是在没有合作的情况下，市场中最后只存在一种统一的产品（即事实标准）在前一种情况下，标准的制定将消除市场的混乱状况，帮助各厂商的产品被用户接受；即使是在后一种情况下，如果最初建立了行业标准，仍将带来显著的效率提高，使各厂商从中受惠。原因在于，合作制定标准可以帮助防止竞争对手设计出不同的产品;合作可以防止在最终的事实标准出现前的标准大战;合作可以帮助实力较弱的厂商各自提供符合行业标准的产品，而标准大战将导致最终由一家实力最强的企业生产提供其独有的产品。
上海品茶 美国国家商务部在1999年度报告中将新经济定义为：“新经济指在过去的15年中，由于功能强大的个人电脑、高速的电子通讯以及INTERNET技术的发展而不断得到改进的市场的不同名称加在一起的简称，包括‘信息经济’、‘网络经济’、‘数字经济’、‘知识社会’以及‘风险社会’等。”新经济的特征主要表现为：信息化经济；以知识决策为导向的经济；以智力为支撑的经济；可持续发展的经济；面向未来的经济。新经济对会计环境产生重大影响，从而使会计信息质量特征受到以下两种挑战：
1.国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。
2.不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果：一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。
二、新经济时代会计信息质量特征的改进
会计信息质量特征因国而异，其中美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则委员会（1ASC）的会计信息质量特征体系最具影响力。FASB认为：会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性等两项，其中，相关性包括反馈价值、预测价值和及时性，可靠性包括可验证性、中立性和反映真实性；可比性是会计信息的次要质量特征；可理解性是针对用户的质量特征。IASC则认为会计信息的主要质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等四项，相关性包括重要性，可靠性包括真实反映、实质重于形式、中立性、审慎及完整性等次级质量特征。笔者认为，上述信息质量特征在新经济时代显得不够全面，会计信息质量特征应从以下四个方面改进和完善。
上海品茶 1.公允性。这里提出的公允性不同于公允价值概念，公允性包括两层含义：一是立场的公允性，要求会计信息对实际情况的反映应该公允，不偏不倚，保持中立性；二是会计计量的公允性，新经济时代经济环境的迅猛变化，使会计要素的内容得到很大扩展，不同的会计要素本身就具有不同的特点，对计量属性有不同的要求，如果对不同的会计要素，如固定资产、无形资产、人力资源、金融资产及衍生金融工具等采用同一计量标准，必然导致会计信息失之客观准确。资产呈现多元化，会计计量的公允性要求会计计量方法从理论到实务也随之多元化，以求公允反映各类资产的真实价值。未来财务会计的计量属性应是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的模式。
2.前瞻性。新经济的一个重要特征就是人们关注的不是过去和现在，而是未来。美国未来会计学家汉弗莱。H.纳什在《未来会计》一书中也指出，经济社会最大的价值在未来。新经济时代，决策有用性越来越受到信息使用者关注，而决策是面向未来的。前瞻性原则要求会计信息着眼于未来，要求充分披露未来预测信息、非财务信息和社会责任信息，要求会计信息披露更及时更全面。新经济时代信息技术的发展和市场的完善使得会计信息及时报告成为可能，联机实时报告系统（OLKT）的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量。这也是会计信息规避不确定性和风险的一种有效手段。
上海品茶 3.透明度。新经济时代经济形势发展的特点是竞争激烈，风险加大。除了高新技术产业迅猛发展外，市场创新、金融创新层出不穷，对会计信息质量的要求越来越高。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。透明度最早由美国证券交易委员会（SEC）提出，1996年4月11日，SEC了关于IASC“核心准则”的声明，提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”，SEC对高质量的具体解释是可比性、透明度和充分披露。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会的“增强银行透明度”研究报告中，透明度定义为“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家公司的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务”，高透明度意味着能够透过现象看本质。提高会计信息透明度，将有助于企业的真实价值被市场发现和认可，降低其在市场运行中的各种成本与风险。
4，相对性和动态性。会计信息质量特征具有相对性，因为会计信息是客观经济活动的会计反映。从哲学上说，意识对存在的反映受主观和客观两个因素的影响，会计信息既与会计人员的素质、能力、职业道德有关，又与会计准则、会计制度、会计处理程序和方法有关，会计处理程序的可选择性与会计的不确定性使会计信息质量特征呈现相对性：①会计信息的真实性具有相对性；②在相关性与可靠性二者权衡中，会计学者提出相对可靠性；③成本效益原则也使会计信息各质量特征呈现相对性特点。
动态性特征主要是由于经济活动、会计环境的迅速变化引起的，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动的情况，与当时的客观环境是相适应的。但从发展的眼光看，会计信息各质量特征均以一定的条件为前提，条件不断变化，质量特征亦处于不断发展变化之中，故呈现出动态性。
三、关于我国构建会计信息质量特征体系的几点设想
我国会计信息质量特征主要通过《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等规范进行阐述，具体包括如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要性和实质重于形式等十个方面。虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此笔者建议：
上海品茶 1.建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。“概念框架”一词是在1966年由美国会计学会（AAA）在《基本会计理论报告》中提出。此后，加拿大、澳大利亚、英国以及国际会计准则委员会也纷纷效仿建立了财务会计概念框架，对会计准则的发展与完善提供了一定的理论指导，提高了会计准则制订的效率。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
1、网络经济的主要特征。
上海品茶 网络经济是服务经济和信息经济的有机结合， 是一种更高阶段的直接经济的生产方式。 新的生产方式必然引起生产力的变革，尤其是智能化信息网络将成为其重要的生产工具。 如果说工业时代的生产力集中表现为机器大工业利用自然资源（主要是不可再生资源）进行标准化 、大规模 、大批全地生产各种商品的能力 ，那么网络经济的生产力则表现为利用信息资源增加无污染可再生资源，减少不可再生资源，从而实现可持续发展的创新能力。
上海品茶 与工业经济相比，网络经济具有如下特点:一是网络经济打破了空间和时间的限制，是全球一体化的经济。在因特网中，经济活动与空间距离的关系变得不那么重要了， 这里是指与传统经济相比，并不是说空间因素制约完全消灭了，电子商务仍然受到物流不畅的制约。 由于网络经济打破空间限制，大大加快了全球经济一体的进程，各国的经济依存度增强了。全球化只有在网络时代才真正成为现实，在此之前几乎是不可能的。网络经济打破空间的限制还意味着世界各国的经济体制都将走向开放的经济体制，一个封闭的经济体制在网络时代是注定无法生存的。 所以， 从这个意义上说，网络经济是一种完全开放的经济。
二是网络经济是一种虚拟经济。虚拟经济是指在因特网上构筑的虚拟空间进行的经济活动，它具有不受时间和空间限制的虚拟性.而不是指传统经济中的由股票 、证券 、期货 、期权等有价证券的虚拟资本交易活动构成的虚拟经济， 网络经济的虚拟性是由于网络本身的性质造成的。在以金融资本为核心的虚拟经济中，资本是决定性的要素。网络经济的虚拟性表现为有形资产最多的人不一定是最富有的人，而无形资产最多的人肯定是最富有的人。与网络经济虚拟性相关的还有人们的思维方式变化，由有形思维为基础的思维方式，向无形思维方式为基础的虚拟思维方式转变。
三是生产、经营方式和消费方式发生根本的变化。网络经济产生了一系列新的生产、经营方式。 例如戴尔公司的“大规模定制”，不仅是一种全新的生产经营模式，而且是一种全新的管理模式一一数字化管理。 在传统经济中，大规模的生产一定是标准化、批量化的产品。 而戴尔利用网络进行订货和销售，根据事先从网上获得的信息，为每一个顾客量身定制个性化的产品，不仅做到大规模生产不同产品，而且做到了零库存。 因为，利用因特网，它无需事先准备库存，真正做到了以需定产。 亚马逊的销售模式则是一种完全摆脱了所有中间层次的“直接见面”，不需要中间环节 ，从而实现了更加便捷、更加低成本的 B2C。
上海品茶 2、网络经济条件下的会计目标及会计信息质量特征。
上海品茶 会计目标比较具有如下不同:
一是产生的条件不同。 会计目标是以资金为主的自然资本要素市场的产物。 在网络经济环境下，知识和信息将逐步取代代表自然资源的资金的主要地位，市场所追逐的将是知识和信息要素，知识流、信息流将成为核心生产要素 ，知识 、网络和信息将成为会计目标的出发点和归宿。
二是会计报告的内容不同。 在网络环境下，企业内部会计信息系统与企业管理管理的其它系统相连通， 及时有效的提供会计信息，通过管理软件设定的程序自动调整各种参数、智能性的进行管理。 在企业外部运用电子商务通过 Extranet/Internet 网络智能化的辅助管理者进行经营决策。 会计报告的表现形态可能是“ 会计频道”或是会计标准组件 ，会计信息的需求者根据不同需要利用组件技术和决策技术产生个性化的会计信息。
上海品茶 一、会计信息的质量及质量特征
上海品茶 会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特征和特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组和。
会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等。这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。会计信息的其他质量特征有：可比性、重要性、及时性。
二、新经济对会计信息质量特征的影响
上海品茶 美国国家商务部在1999年度报告中将新经济定义为：“新经济指在过去的15年中，由于功能强大的个人电脑、高速的电子通讯以及Internet技术的发展而不断得到改进的市场的不同名称加在一起的简称，包括‘信息经济’、‘网络经济’、‘数字经济’、‘知识社会’以及‘风险社会’等。”新经济的特征主要表现为：信息化经济；以知识决策为导向的经济；以智力为支撑的经济；可持续发展的经济；面向未来的经济。新经济对会计环境产生重大影响，从而使会计信息质量特征受到以下两种挑战：
1.国际需求与国内需求的挑战。新经济时代，经济全球化、企业跨国化的发展造成资本和信用的跨国流动，全球经济一体化，使各国经济与企业的发展与他国紧密相连，会计信息在全球范围内交流成为必然趋势，会计信息质量特征一方面要满足本国会计目标的需要，另一方面要满足国际经济环境和国际金融市场的需要，财务报告使用者广泛化和多样化，使会计信息质量特征受到挑战。
上海品茶 2.不确定性和风险因素的挑战。新经济时代的一个重要特征是信息不完全导致经济活动的不确定性，虽然经济主体的“有限理性”也导致不确定性，但信息不对称是导致不确定性的主要原因。信息不对称表现为事前和事后不对称，相应地带来了两种不同的后果：一种是由于信息事前不对称引起的逆向选择问题，另一种是由于信息事后不对称引起的道德风险问题。这些都使会计环境的风险加剧，会计信息质量特征如何应对环境变化显得十分迫切。
上海品茶 三、关于我国构建会计信息质量特征体系的几点设想
1.建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中。“概念框架”一词是在1966年由美国会计学会（AAA）在《基本会计理论报告》中提出。此后，加拿大、澳大利亚、英国以及国际会计准则委员会也纷纷效仿建立了财务会计概念框架，对会计准则的发展与完善提供了一定的理论指导，提高了会计准则制订的效率。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息质量特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
2.会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求。会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景的不同，各国的会计目标也不相同。FASB在其第1号概念公告中指出：“财务报告应当提供有助于信息使用者评估报告主体预期现金收入的金额、时间和不确定性的信息”，国际会计准则也将会计目标规定为“决策有用性”，受会计目标的影响，美国和国际会计准则委员会的会计信息质量特征偏向于相关性，德日的会计目标定位为“受托责任观”，其会计信息质量特征则偏向于可靠性。
上海品茶 我国财务会计目标目前并不十分明晰，但主要体现的是“受托责任观”，这基本符合我国现阶段的国情，但所有者缺位现象影响了会计信息质量特征的实现。笔者认为，“决策有用性”是指对信息使用者有用，信息使用者包括投资人、债权人以及委托人等相关各方，因此“决策有用观”实际涵盖了“受托责任观”。根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争，因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。
上海品茶 3.构建多层次的会计信息质量特征体系。我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情。会计信息质量特征体系应多层次化，第一层次为总体质量特征，即有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。
四、提高会计信息质量应该采取的对策
上海品茶 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2014） 04-0000-01
会计信息质量指的是会计信息满足信息使用者需求特征的总和。会计信息质量不同于普通产品，它很难利用技术来衡量。当前，世界各地都十分重视会计信息质量，经济一体化与国际化步伐加快，我国的市场经济体制建设正逐步展开，改革步入了全面、深化的重要阶段，全社会都在呼吁“以诚信为本”、一致抵制“作假”，在这样的国际形势下，由政府有关职能部门联合安排专家举办专题讨论，意在设立我国的会计信息质量特征标准体系，非常必要。
一、财务会计信息质量特征体系
1989年，美国FASB提出了SFAC No.2会计信息质量的特征框架。该框架得到了我国学术界的肯定。因而，我国在建立管理会计信息质量特征体系时，借鉴了该框架的逻辑结构。此约束条件、总体质量特征、限制标准、关键质量特征以及次级质量特征等组成了此框架。
（一）财务会计信息质量特征体系的构成要素说明
1.真实性。会计信息是否真实决定着会计信息是否满足使用者的需求。真实性是会计的灵魂，它包括真实反映客观的意义。真实性亦是所有会计工作的基本标准。会计工作所提供的信息不只是公司投资者和其他利益相关者提出经济对策的根据，还是国家进行宏观经济管理与维持市场秩序的主要信息出发点。若会计信息没有真实客观的反映企业的经济状况，不但不能满足信息接收者的需求，而且会误导信息使用者，从而做出错误的决定，使得经济利益受损。因此，通过对信息进行统计分析、审计验证、财务检查后，信息质量才使人们放心。
上海品茶 2.合规性及其次级质量特征。合规性是会计生命的保证。在我国，法治的历史经历了漫长的时期，所以，“规矩”已成为中华民族文化的组成部分。因此，不管是鉴定会计信息质量或者是检查评价会计工作，都需要法律法规的维护。
3.公正性及其次级质量特征。维持会计真实的另一基础是公正性。会计信息的公正性也是会计信息生命的保证。企业是利益相关者的协议总体。不同的利益相关者有不同的利益目标。会计信息需要客观反映企业的经营活动，不可以从主观的角度出发来达到其要求，使得一些使用者受益、一些使用者受损。企业会计要兼顾不同的利益相关者，所以财务会计信息必须具有公正性的特点。
4.相关性及其次级质量特征。相关性是展现会计信息使用者需求的属性，简而言之，指会计人员给出的会计信息和接收者所作决策的关系，或者是会计信息对其使用者所作决策造成的影响力度。相关性还需要及时性、预测性、反馈性等特征来衬托。
5.经济上收益须大于成本。因为所有的项目，只有收益比成本高时才值得实行，某个会计信息是否值得提供，首先要满足此限制条件。
上海品茶 6.重要性。若某个会计信息的省略和误报会对信息使用者做出决策造成影响，我们认为，它就具备重要性，并且重要性取决于造成错误的大小。可以看出，会计信息的重要性是非常关键的。
（二）财务会计信息质量特征体系中不同层次特征的作用与协调
上海品茶 建立以真实性特点为中心的财务会计信息质量特征体系，还取决于对会计选取的历史演化做出的判断：会计真实性历经了个别选择、社会选择、行业选择、国家与国际选择五个阶段。制度及文化的共同作用形成会计信息的真实性。制度运作与制度文化作用分别塑造了会计信息的合规性与公正性。
上海品茶 二、管理会计信息质量特征体系
上海品茶 （一）管理会计信息质量特征体系的构成要素
上海品茶 其约束条件和限制性标准与财务会计信息质量特征体系一样，判断管理会计信息是否值得供给，关键在于其经济性与重要性程度。
1.相关性。相关性与决策有关，具有改变决策的能力。相关信息是指与正在进行的项目具有某种联系的信息。信息的相关性有三种表现形式：影响目标、影响理解与影响决策。相关性也需要及时性、预测性、反馈性等特征来相衬。及时性指会计信息对决策有用时，能被使用者占有。会计信息预测性的作用在于供应提升决策水平所必需的发现、分析、解释差别，从而减小不确定的信息。反馈性指的是会计信息可以让决策者确定或改正以前决策时的预期成果。因此，及时性、预测性、反馈性都对决策者决策有帮助。
上海品茶 2.清晰性。清晰性注重信息的可理解性、组织性与综合性。它要求财务报告要以简洁明了的表达手法会计信息，来加强使用者对信息的理解能力。对于一些对使用者决策有利的复杂项目，不能因为使用者难以理解而将其从财务报告中除去，否则会破坏信息的完整性。
3.可比性。可比性要求不同的企业或者相同企业的不同阶段进行会计信息的比对，比较的目的在于发现不同之处，来判断优劣与发展方向。具有可比性的会计信息是经济国际化与全球化的需求，会计的国际差异阻碍了经济国际化的发展。因此，国际会计准则委员会建立了专门委员会着手探究与提升财务报表的可比性。这些都在证明，将会计信息的可比性作为质量特征，是完全符合标准的。
上海品茶 （二）管理会计信息质量特征体系中不同层次特征的作用与协调
相关性特征是会计信息质量特征体系中最核心的要素，是总体质量特征；及时性、预测性、反馈性是关键质量特征，用来保证相关性特征的实现；清晰性、可比性在一定程度上反映了管理会计信息的总体质量特征和关键质量特征。
三、结束语
上海品茶 会计信息质量特征与经济活动、会计环境的变化密不可分。它能够反映主体价值运动的经济信息，是对经济事项的解说，其基本形式是数据和定义或者数据与说明，其实质是会计管理性劳动的产品。会计信息符合信息使用者需要的特征总和就是会计信息质量。会计信息质量特征的动态性与相关性对合理利用会计信息，积极发挥会计信息的作用有深远意义，同时，也提高了我们对会计信息质量特征研究的兴趣。
参考文献：
通信指信息的传递，通信包括实物信息的传递及电子信息的传递。在当今信息化时代，电子信息的传递被广泛运用在人们的生活中，信息通信行业的发展特征和发展趋势受到社会各界的高度重视。随着工业化的发展及科学技术的进步，信息通信行业成为十分重要的经济资源。现代经济社会中，信息成为经济的主要劳动对象，而信息的传播主要依靠通信技术。因此，信息通信行业作为重要的经济资源，对社会经济的发展有着重要影响。同时，信息通信技术是社会的基础设施，在经济社会中，信息通信是现代经济社会产生的一般条件，也是社会正常运行的重要支撑。研究信息通信行业发展特征与发展趋势不仅有利于促进信息通信行业的发展，而且对经济社会的发展有着深刻的现实意义。
上海品茶 1.信息通信行业发展特征
1.1信息通信行业的需求特征
首先，人们的信息通信行业需求朝娱乐和商务方向发展。信息通信属于社会生活中比较基础的，低层次需求，而娱乐和商务在社会生活中是层次较高的需求。传统的娱乐性信息通信需求主要包括影视、音乐及游戏中的语音业务。商业性的信息通信需求主要包括电子商务、信息化解决方案、移动办公、远程教育等。随着人们生活水平的提高，人们在基础需求得到满足的基础上，开始追求高层次的需求，信息通信行业朝着娱乐化和商务化方向发展;其次，信息通信行业的价值逐渐开始以满足客户需求为核心。随着人们生活水平的提高，多元化的信息传播方式受到人们的青睐，信息通信行业积极重视客户的多元化需求，改进并完善信息传播手段。在这种情况下，移动通信代替了固定电话，网络语言服务发展迅速，信息通信行业的价值更多地体现在满足人们的娱乐和商务需求上。
上海品茶 1.2信息通信行业的市场特征
上海品茶 首先，信息通信行业市场出现了赢者通吃的特征。在信息通信网络下，通信需求方规模经济与信息经济的反馈机制使信息通信领域往往只存在一个赢家。需求方规模经济在信息通信行业的发展过程中加强了赢者通吃的现象。同时，搜索引擎市场也存在着赢者通吃的现象。赢者通吃成为信息通信行业市场的新特征;其次，信息通信市场存在着合作共赢的特征。在当今平面化的世界中，企业面临着巨大的竞争压力，无论信息通信行业多强大都需要众多合作伙伴，因此合作供应是信息通信行业发展的必然选择。同时，在信息通信市场中，电信价值链合作发展成为主要的发展趋势，并且，在电信价值链合作发展的过程中，合作中心逐渐向客户需求转移。另外，信息通信市场合作共赢催生了新的商业模式，促进了信息通信行业的发展。
1.3信息通信行业发展特征
首先，信息通信行业的界限逐渐模糊，行业竞争相互介入。在信息通信行业发展的过程中存在着很多跨行业的盈利模式，电信行业发生了巨大的变化，信息通信产业的价值链变得复杂多样。在这种情况下，为取得竞争优势，电信行业必然会在市场开发及企业运营等方面投入大量的资金和人力资源，增加了企业的运营成本;其次，现代信息通信业的微笑曲线受到信息通信行业的高度重视。在信息通信行业发展初期，电信企业主要追求市场扩大。而在当今信息化社会，信息通信行业的服务质量和技术能力成为通信行业的主要竞争力。电子通信行业的增值环节呈微笑曲线状。在这种情况下，信息通信行业的服务质量和服务技术成为信息技术发展的重要方向。
2.信息通信行业的发展趋势
上海品茶 2.1网络化发展趋势
上海品茶 首先，信息通信网络的IP朝融合化方向发展。随着IP的广泛运用，电信、广电、计算机三网合一成为信息通信行业的重要构想。随着信息技术和现代网络的发展，三网合一的构想开始逐步实施。网络无处不在成为人们生活的重要愿望，为IP融合化发展能够促进网络融合;其次，信息通信产业的价值链朝网络化方向发展。随着信息通信的发展，价值网络逐步生成，并且竞争不断加剧。价值网络的发展需要遵循互联互通原则、网络外部性原则、非线性增长原则等基本原则。
上海品茶 2.2行业经营发展趋势
上海品茶 首先，合作共赢成为信息通信的重要发展趋势。在合作共赢的发展趋势下，信息通信行业各方力量连横聚合，产业链条合纵贯通，本地化响应加速，共同促进了信息通信行业的发展，增强了信息通信行业的竞争力;其次，混合型盈利模式成为信息通信行业发展的心趋势。很多信息通信企业结合传统盈利模式和新型盈利模式，积极创新混合型信息通信盈利模式，以拓展业务范围，提高经济效益。
2.3市场趋势
首先，信息通信市场朝着竞争和垄断交替的方向发展。随着信息技术的发展，信息通信市场的竞争和垄断被强化，竞争日益激烈，进而催生了行业垄断。在这种情况下，信息通信市场朝竞争、垄断交替的方向发展;其次，信息通信市场还朝着增值业务方向发展，以满足客户的多样化信息需求。
小结：
一、会计信息的质量特征与会计准则
会计准则是处理会计工作包括会计计量和会计编报工作的规范，同时反映了人们对会计工作和会计信息的要求。因此，会计信息的质量特征应该是会计准则的一个组成部分。按照葛家澎教授的划分，全国统一会计准则大致可分为两个层次：基本会计准则和具体业务准则。基本会计准则对各项经济业务的核算过程具有普遍的指导意义，是对会计工作的一般规范，反映的是对会计信息的一般要求。具体业务会计准则是反映具体经济业务对会计实体财务状况和经营成果的影响时所应遵循的业务处理准则，它是对工作的具体规范，反应人们对会计信息的基本要求的会计信息质量特征应包含在会计准则的第一个层次“基本会计准则”里面。但尽管如此，基本会计准则也并非与会计信息的质量特征等同。从内容上看，基本会计准则包括会计要素的确认、计量、记录和报告四个方面。而在会计报告准则中主要是对会计信息的质量要求。因为会计信息对于外部使用者来说，最主要的还是会计报告信息，因此，对会计信息的质量要求，一定程度上可以说是对会计报告信息的质量要求。
会计信息的质量特征问题从属于会计准则，是会计准则的一个比较重要的组成部分。因此，对会计信息质量特征问题的研究将有助于会计准则研究的进一步深入。作为对会计工作具有普遍指导意义的规范，会计准则健全完善与否，无疑会对会计工作产生十分巨大的影响。
上海品茶 二、会计信息的质量特征是完成会计目标的要求
会计是一个信息系统。会计作为一个特殊的信息系统，它是对企业的资财和外界对这些资财所持有的权利，以及对企业经营所得和所用的原始资料进行加工计量和传输以使人们了解管理经济所需要的信息的过程。会计工作是一项自觉的有目的的经济管理活动。作为会计目的，从根本上说，是为了实现最大程度的经济效益，但会计作为一种特殊的经济管理活动，其目的就有其特殊性。这种特殊性表现在：会计是通过会计信息，满足信息使用者对有关企业经济业务的财务信息要求，帮助信息使用者评价和比较该企业的财务状况：如资产及产权结构。
上海品茶 会计信息使用者对会计信息的需要，决定了提供会计信息的类型和质量，因此深入分析信息使用者对会计信息共同的以及特殊的需求，对于改进会计工作提高会计信息的质量，是大有帮助的。
由于我国当前制定的统一会计准则是一个有限定性概念，特指企业财务会计而言，不包括管理会计。因此，会计信息的使用者是指外部使用者，相应的对于会计信息的质量特征也是指企业对外报告提供的会计信息的质量要求。
上海品茶 会计信息的外部使用者，一般认为主要有投资人和债权人。因而对投资人和债权人需求的满足，便构成了会计信息质量特征的主要组成部分。企业的投资人和债权人通过企业财务报表来取得有关企业业绩、财务状况以及财务状况变动的信息，其目的在于了解能否从企业获得尽可能多的现金流入量。当然，对企业会计信息的需要者还有政府机构和其它非盈利性社会组织。它们要求通过会计信息获得评估该企业资源管理效率以及企业经济活动对社会环境造成的影响等方面的信息。由于这些使用者不直接参与企业的经营管理，他们获取信息的能力和途径均有限，因而对其主要依赖的财务报表所提供的信息就要求具备一系列的质量特征，以便他们能够正确地预计，比较和评估企业的获得能力和有效利用资源的能力。
上海品茶 在我国，对会计信息还有一类特殊使用者，即国家。我国社会主义制度国营企业的生产资料归全民所有，而国家作为全民的代表对这些生产资料拥有所有权，它是作为一个特殊的投资人而存在的。国家作为投资者要求会计信息能够客观真实反映企业的资金流动状况，企业的获得能力和偿债清算能力，而且还要求了解企业执行国家财政、金融、税收、物价等政策的情况，以及企业在改善经营加强管理方面所取得的成果，借以考核企业的业绩。对这些信息的需要是基于国家履行其宏观调控，计划管理和综合平衡等职能的需要，对这些需要的满足应该在我国企业会计信息的质量特征中有着充分的体现。
上海品茶 三、对会计信息的质量特征从整体上加以研究
综上所述，对于会计信息有着来自多方面的需要，因此确定会计信息的质量特征应该是各方面利害关系的协调，应该是一个整体的概念。
我国作为社会主义国家，立足于我国的实际情况，会计信息的质量特征应该有“中国特色”，下面就我国会计信息应具有质量特征谈一些看法。
（一）决策有用性是会计信息最核心最根本的质量要求。
企业会计之所要提供财务报告，是因为企业内部和外部决策对财务报告使用价值的需要。我国会计信息的质量特征归纳起来，应包括合法性、可比性（包括一贯性和统一性两方面）、相关性、可靠性、明晰性、成本效益原则等内容。这些质量要求的最终目的在于是否对决策有用，因而可以看成是决策有用性派生出来的具体特征。
决策从本质上看是一种选择，即在不同的可能方案中进行决断。这种选择的基础就是会计提供的信息。如：企业的投资人和债权人，在两权分离的经营方式下，能不能直接参与企业的经营管理，其手中的资金是否停止投入或继续投入该企业，同样需要进行决断，决断的依据只能是企业会计的财务报告信息。因此，是否有利于决策人进行决策，就成为评价会计信息的最根本的质量标准。
（二）作为决策有用性的派生特征，合法性与可比性应是会计信息首先应具备的质量特征。
我国企业的会计信息均以“合法”作为其先决条件。这一点是与我国社会主义经济管理体制分不开的。随着经济体制改革的不断深入，我国企业财务会计较之以往有较大的独立性，但会计核算的很多内容仍然要受到国家财政、财务、税收等制度和法规的制约。至于企业会计核算，还要受到国家其他有关法律法规如投资法、企业法等等的约束，是很显然的。
可比性是国家为实施宏观经济管理而对会计信息的又一需要。可比性包含统一性和一贯性两个方面的内容。从横的方面看，各企业的会计核算均应符合国家的统一规定，以使其提供的会计信息口径一致、能够相互可比，这是统一性方面。统一性的存在，有利于企业主管部门对下属企业会计信息的合并编报，有利于国家对各行业各部门企业会计信息的合并编报，同时也有利于国家有关部门和主管部门对各类企业的业绩进行评估，客观上使不同部门不同行业的企业处于平等的竞争位置上，有利于我国社会主义商品经济新秩序的建立。
上海品茶 统一性是发挥会计信息宏观经济管理中价值的必要条件，但由于统一和集中又会带来各个方面的弊端。为适应深化会计改革的要求，企业会计信息应该具有统一性，但非常重要的是要掌握统一的度。
从纵的方面来看，会计信息应该具有时间上的一贯性。企业按照制度的规定可以选择确定一种会计处理方法，如固定资产折旧方法，存货计价方法，损益计算方法等等。这些方法一旦确定，便不得随便变动。如确因企业规模扩大或其他必要原因需要变动，必须报请国家有关部门批准，经批准后方可变动，并且还须将变动的原因和因变动对企业财务状况造成的影响在会计报告中加以详细说明。一贯性是会计信息可比性的另一个方面，也是基于满足宏观和微观经济管理的需要。会计信息前后各期必须连贯一致，互相可以比较。只有这样，财务报告使用者才能通过前后各期财务报告的对比，计算差异，分析造成这些差异的原因，从而采取相应的对策。
上海品茶 （三）相关性是指会计信息要与决策相关。
企业提供的会计信息要能够对决策有用，那么自然要求这种信息与该决策相关。不相关的信息是谈不上对决策有用。企业会计信息有着来自各个方面的使用者，不同的使用者，对会计信息有不同的要求，因而同一种会计信息对不同的使用者，其相关程度也会不一样。一种会计信息对这个决策者相关。但对另一个决策者可能不是很相关。因此，决策相关性取决于不同的决策者对会计信息的不同的要求。同时，这种相关性还依赖于决策者的决策水平和具体的决策模式。具有相关程度的会计信息如果对于不同的决策人，采取不同的决策程序，其结果也会是不一样的。
（四）可靠性是一个概括性的质量特征，它以真实的客观地反映企业的财务状况为基础，并通过计量和检验等手段向信息使用者做出保证，所以它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。
上海品茶 真实性和公正性是会计信息可靠性的基础，真实性要求会计信息必须反映企业经济活动的本来面貌。会计核算的各个环节，从凭证到账薄再到报表，它们反映的经济业务都必须是真实的，反对弄虚作假，账实不符。公正性又称无偏性，它要求会计人员在提供会计信息时不带偏见，不偏重于任何特定利益者的影响，不追求预定的结果，对会计信息不施以任何主观的影响。真实性和公正性其实是一致的，缺乏真实性，难以保证信息的公正性，反之亦然。
上海品茶 可计量性和可检验性是从保证会计信息的真实性和公正性所采取的手段这个角度来说的。可计量性和可检验性保证了会计信息的真实性和公正性，最终大大提高了会计信息的决策有用性。
另外，为了保证会计信息的可靠，在时间上，要求会计信息必须具有及时性，会计业务处理上不得提前或滞后，在范围上，要求会计信息必须具有充分反映性，同时遵循重要性原则。
上海品茶 (一)国外会计信息质量特征的研究历程根据刘仲文(2006)的研究，国外会计信息质量特征研究的历史过程分为七个阶段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1与1962年ARSNo，3为代表的早期研究；(2)以APB1970年发表的statementNo，4为代表，对“财务会计琏本特征概念”进行的探索性研究；(3)以1973年10月特鲁伯罗德报告为代表，对“财务报表H标”和“财务会计信息质量特征七项标准”进行的首创概念研究；(4)以1980年美国FASB的SFACNo.2财务会计信息质量特征为代表的专题研究；(5)以1980年加拿大CICA提出将“财务报表概念”加入其手册(FSC第1000节)为代表的响应性研究；(6)以1989年7月国际会计准则委员会IASC《编制财务报表的框架》为代表的推广研究；(7)以1999年英国ASB财务报告原则公告为代表的深入研究。南此可见，对会计信息质量特征进行研究和解释主要集中于欧美国家及国际会计准则委员会，其中，美国对会计信息质量特征描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和重要性”，而国际会计准则委员会则描述为“可理解性、效益大于成本、相关性、可靠性、可比性和及时性”。
(二)国内对会计信息质量特征的阐述和研究主要体现在两个方面：
一是在有关会计法律和法规中阐述会计信息质量特征。我国1992年颁布的《企业会计准则》中，提出会计核算要遵循真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、全面性、重要性和谨慎性等几个会计信息质量特征；2000年7月开始实施的《会计法》第三条提到“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整”；2000年颁布的《企业会计制度》中，列明了真实性、实质重于形式、相关性、一致性、及时性、清晰性、可理解性、谨慎性、重要性等几个会计信息质量特征；2001年1月1日开始施行的《企业财务会计报告条例》的第三条也提到“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”而2006年的《企业会计准则――基本准则》中，提到了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个会计信息质量特征。
二是学者在相关文献中对我国会计信息质量特征的研究。付磊(2005)认为，公正性是会计信息质量最基本的特征，然后依次是真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、完整性和重要性。会计信息质量特征研究课题组(2006)认为财务会计与管理会计的目标并不完全相同，因此，必须分别构建财务会计信息质量特征体系和管理会计信息质量特征体系，其中，财务会计信息质量特征体系包括真实性、合规性及其次级质量特征(可理解性、可验证性、谨慎性)、公正性及其次级特征(可比性、一致性、完整性、连续性)、相关性及其次级特征(及时性、预测性、反馈性)，而管理会计信息质量特征体系包括相关性、及时性、预测性、反馈性、可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性。葛家澍(2007)将会计信息质量特征与会计计量属性的选择联系起来进行研究，并提出具体选择计量属性时，应考虑计量对象的特点，并与会计信息的相关性和可靠性相配合。
上海品茶 (三)国内外政府会计信息质量特征研究回顾 以上所述均是对企业会计信息质量特征的研究。对于政府财务会计信息质量特征，虽然其同属于财务会计的范畴，但根据前述的研究成果，实际上并未涉及到政府会计。而在有限的政府会计信息质量特征的研究文献中，美国政府会计准则委员会GASB(1987)提出了政府财务报告信息的特征包括可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。澳大利亚在《会计概念报告第3号》(SAC3)中提出了相关性、可靠性、可比性、可理解性、及时性等政府财务会计信息质量特征。国际公共部门会计准则理事会(2001)提出了可理解性、相关性、可靠性、可比性等四项主要质量特征，并包括重要性、忠实表达、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性和效益大于成本等八项质量特征。目前，随着经济全球化进程不断加快，国际公共部门会计准则理事会的会计信息质量特征对其他国家的影响力日益增强，尤其是对发展中国家的影响，如越南在2003年开始以国际公立部门会计准则作为基础，制订其公立部门的会计标准。而我国对政府会计信息质量特征的描述，则由于我国并无完整意义上的政府会计准则或制度，而散见于现行的预算会计制度及相关的解释性文件中。如在《行政单位会计制度》的第二章中，就明确了会计核算的一般原则，如可靠性、可比性、一致性、及时性等。而在《财政总预算会计制度》第二章中，也同样就会计核算的一般原则进行了阐述，如可靠性、合法性、一致性、及时性、可理解性、重要性、资金专用性。陈劲松(2009)指出，我国政府财务会计信息质量特征体系具有多维性，包括可理解性、可靠性、相关性、可比性、稳健性和重要性，同时受成本收益的约束。从上述我国政府会计信息质量特征体系的实践来看，主要存在以下三方面的问题：一是我国尚未建立完整统一的政府会计信息质量特征体系，各预算会计制度所规定的会计核算一般原则仍处于各自为政的状态，内容难以相互统一。二是把会计确认基础、会计计量方法混淆于会计核算的一般原则中，混淆了三者的内涵与外延，使人们无法清晰明了地理解政府会计信息质量特征的框架及具体内容。收付实现制作为一种与权责发生制相对应的会计确认基础，它对政府及其部门的会计业务核算起到统驭作用，贯穿于整个预算会计体系；而在我国预算会计制度一般核算原则中提及的实际成本计价，其仅仅是对会计要素计量方法作出规定，不能作为信息质量特征。三是基于目前我国政府会计研究远远不如企业会计成熟的现实，在提及政府会计信息质量特征时，仅是专指政府财务会计信息质量特征，而对政府管理会计信息等方面应达到的质量要求，仍处于尚待发展的阶段。各国或组织对政府会计质量特征描述见表1。
二、我国政府会计信息质量特征体系构建
上海品茶 (一)政府会计信息使用者分析虽然会计信息于有关利益各方是相当重要的，但不同的会计信息使用者对会计信息的质量要求也有所不同。企业财务会计信息的服务对象主要是投资者、债权人、员工、政府诸如审计税务部门等。企业作为社会中最普遍存在的微观经济主体，其会计信息质量的高低直接影响到各利益相关者的决策。因此，完善企业财务会计信息质量要求，构建科学的财务会计信息质量特征体系，一直以来是各国会计准则(制度)制订机构追求的目标，而企业会计信息质量特征发展历程也充分说明了这一点。政府活动既涉及到经济、科教文卫、社会保障等与社会公民紧密联系的方面，更与外交、军事等活动息息相关，从这个意义上来说，政府会计信息使用者比企业更为广泛。但并非所有的与政府活动有关的利益相关者都要纳入政府会计信息使用者的范围。目前我国政府会计的主要功能还是服务于政府预算编制的需要，因此，政府会计信息的主要使用者是政府本身，如立法机关和审计机关。随着公共预算体系的不断完善，预算民主改革的不断深入，以及公民意识的增强，政府会计信息使用者涉及的范围必然会更广。
(二)我国政府会计信息质量特征体系基于对政府会计信息使用者的分析，结合目前我国预算会计体系对会计核算原则的规定，参照企业会计信息质量特征模式，借鉴世界主要国家或组织对公立部门会计信息质量特征的解释，笔者认为，我国应建立以下政府会计信息质量特征体系。
上海品茶 一是政府会计信息质量的约束条件：成本收益原则。会计信息质量的高低并非是以信息量的多寡作为评判优劣的标准。信息量大意味着提供会计信息的成本就高，而信息量过少可能会影响信息使用者的经济决策。政府会计信息作为一种公共产品，具有非竞争性和排他性的特点。会计信息的生成过程如同产品的生产过程一样，必须要考虑成本收益原则，才能让信息的生成不断地持续下去，服务于民众，即只有会计信息生成所产生的收益大于其花费的成本时，信息的供给才是理性的。政府会计作为核算政府及其部门的专业会计，在会计核算方面尚存在许多难题。当某些项目的确认及计量所花费的成本大于其收益时，盲目地追求会计信息质量，可能会导致本末倒置，影响高质量会计信息的供给。
二是政府会计信息的首要质量特征：可靠性。企业会计基本准则中可靠性的定义为“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。其主要包含四个方面的特征：立足于实际的交易或事项；如实反映；真实性；完整性。从可靠性的内涵和特征来看，这一信息质量特征同样适用于政府会计。而表1所列明的各国及组织对会计信息质量特征的描述，也都将可靠性列入其中。本文将可靠性列为政府会计信息的首要质量特征，主要是基于两个方面的考虑：(1)从会计的本质来看，会计是一项管理活动，是为信息使用者服务的。如果政府会计所提供的信息不能如实完整地反映政府及有关部门的活动，这些信息则是无用的，不利于使用者的经济决策。(2)从政府活动的特性来看，政府活动与企业以营利为目的的经营活动不同，它主要是提供非营利性的服务，收入主要是通过税收等方式来实现。这些非营利性活动与国家安全、社会稳定、人民福利和经济发展等密切相关。缺乏真实完整的政府会计信息，将会使政府面临很大的经济风险和政治风险。
三是政府会计信息的内容质量特征：相关性、可理解性、谨慎性和可比性。
上海品茶 (1)相关性。相关性一个重要的特征就是其与信息使用者的决策需要相关，有助于利益相关者对报告主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。对于政府部门而言，基于目前政府会计主要是服务于国家预算管理的需要，选择与经济、政治决策等相关的会计信息，有助于政府制定科学的宏观经济政策，即相关性可以使政府决策更有效率与效果。而且，随着公民民主意识的增强，政府对外投资以及政府面向国内外发行债券等活动的日益增多，政府会计信息使用者的范围将不断扩大，而这些会计信息使用者对相关性特征的要求也将随之提高，重视会计信息的相关性特征必将有利于信息使用者作出正确的经济决策，也有利于培育一大批信息使用者，从而促使政府会计信息质量的提升。
(2)可理解性。从我国政府会计的发展历史来看，目前尚未形成真正意义上的政府会计模式，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计形成各不相干的三种核算体系，使得信息使用者无法对政府及相关部门的财务成果及运营绩效作出完整的判断，难以理解各报告主体之间的内在逻辑关系。此外，虽然近年来我国进行了一系列的公共财政体制改革，政府信息公开条例业已实施，但预算民主的进程还需要进一步加快，以使得政府收支行为置于人民及其代议机构的监督之下。目前我国政府预算信息并未向公民公开，公民对预算的编制、执行及调整等环节并不熟知。从资金的价值运动来看，人们对政府及其相关部门的活动知之甚少，无法对预算收入的取得是否合法、预算支出是否合理作出有效的判断，对政府提供的会计信息也就只能一知半解，直接造成了会计信息供给过剩，不利于公民的参政议政。因此，强调政府会计信息的可理解性，一方面要加强政府会计信息，尤其是预算信息的公开程度；另一方面，针对人们普遍对政府活动了解程度不及企业的现实，要使政府所公开的会计信息简单明了，以利于人们的理解。
(3)谨慎性。由于我国预算会计确认基础以收付实现制为主，在事业单位会计制度中，只对少数涉及到成本核算的业务允许采用权责发生制，因此，与权责发生制相对应的谨慎性原则并未得到很好的应用。谨慎性要求政府及相关部门对于交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。从资产或收入的角度来看，我国预算会计体系对固定资产不计提折旧，使得资产金额被高估，无法实时地反映资产的损耗程度。而从负债或费用的角度来看，我国政府隐性债务金额巨大，涉及到社会保障资金、政府担保、国有企业亏损补助等方面，而这些都没有在预算会计报告中体现。因此，在政府会计信息质量特征中强调谨慎性原则，对于正确核算我国政府会计业务、防范财政风险具有重要的作用。而从国际公立部门的会计实践来看，多数国家采用权责发生制来贯彻谨慎性原则。
上海品茶 (4)可比性。可比性是指财务报告的差别是由大量的交易事项和政府结构的差别导致的，而不是在会计程序和实务中由于选择不同的方法导致的，因此，可比性要求政府结构内相似的主体对所有相似的交易和事项应采用相同或相似的会计原则或报告方法。提供相互可比的会计信息，有利于提高信息使用者的决策效率。在现阶段，由于我国预算会计体系的不完善，使得无论是从政府层面还是机构层面会计信息的可比性都有待提高。
四是政府会计信息的披露质量特征：及时性、重要性。会计信息是否有用，是否相关，能否最大程度地服务于使用者的经济决策，关
上海品茶 键在于其披露是否及时，是否能达到信息使用者对所披露信息的数量要求。对于政府及相关部门来说，及时对所发生的经济业务或事项进行确认、计量、记录和报告，如实地提供财务状况和营运业绩，不但是其一项法定义务，同时也可以早日解除其受托责任，并且更能体现政府及相关部门的行政效率；而对信息使用者来说，会计信息具有时效性，是进行经济决策的重要依据。失去时效性的会计信息，即使是真实可靠的，也无助于其对政府及其部门的经济行为作出科学合理的判断，从而直接影响到使用者的决策行为。
同时，从会计信息的数量结构来说，并非所提供的会计信息越多越好。从成本收益的角度，信息超载必然会带来成本的上升，使信息披露变得不经济。但对重要会计信息的忽略则会引起使用者的误解，影响到其经济决策。因此，在会计信息质量特征中，必须要重视重要性特征。而对何为重要的会计信息的判断，除了与会计从业人员的专业素质有关外，还与政府及其部门的活动特点有关。政府活动的非营利性特点必然使得其与企业在重要信息披露方面存在诸多不同。
三、我国政府会计信息质量特征体系构建需解决的问题
上海品茶 会计信息质量特征是会计理论（或财务会计概念结构）的重要组成部分，起着承上启下的作用：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，它不是准则本身，对会计工作不具有约束力。
上海品茶 我国会计信息质量特征主要通过《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》以及新颁布的《企业会计准则》等规范进行阐述，虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此笔者建议：
上海品茶 一、建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中
上海品茶 财务会计概念框架，“是一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。而会计信息质量特征则是这个框架中不可或缺的重要内容之一，是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调，因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。我国财政部于2003年9月加快了财务会计概念框架的研究，组织了42项会计准则重点科研课题，由会计准则委员会和部分会计准则咨询专家承担。其中，对会计信息质量特征的研究是财务会计概念框架的一个重要组成部分。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
二、会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求
会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景的不同，各国的会计目标也不相同。无论是发达市场经济国家还是像我国这样的转型经济国家，财务报告的目标都是多个的，财务报告的使用者也来自多个不同的群体。根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争，因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。
上海品茶 从理论上分析，多个财务报告的目标是在一个体系中的，对会计信息质量的要求不应该是完全一致的。这对会计信息质量的研究和会计准则制定都提出了挑战：一是对会计信息质量的研究究竟应该重结果还是重过程。笔者认为，结果与过程都应关注到。这里说的结果除了企业最终披露的财务报告本身外，也包含了会计信息及其披露的经济后果；过程是指会计信息的加工处理过程，尤其是会计政策的决策及其运用。二是即使在关注结果时，也应针对不同的使用者群体分析会计信息及其披露的经济后果。只有那些既关注过程又关注不同使用者群体的经济后果的会计信息质量经验研究才会有比较好的运用价值。就会计准则制定来说，对会计信息质量关注的切入点应当是程序先于结果。以前我们都曾听过这样的说法：在出台某项会计准则前，有关部门专门测算了该准则如果出台实施会减少多少国家财政收入。正是由于过分关注这种可能的结果，要不然就修改了该准则，要不然就干脆放弃了该准则。在只注重可能结果的方式下，会计信息的质量有时连基本的保证都不会有。
上海品茶 因此，在政府主导会计准则制定的条件下，从会计信息质量角度看，透过程序民主实现会计目标之间的协调，从而达成对不同会计信息质量要求之间的平衡的是必要的。同时，会计作为一种通过持续不断地将内部信息转换为外部信息，从而有效协调经济组织利益相关者冲突的机制，其信息质量特征必须贯穿于会计确认、计量、列报与对外披露四个环节。
三、构建多层次的会计信息质量特征体系
我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情，即要考虑我国的会计环境政治环境、经济环境、法律环境、文化环境以及会计基础等情况。会计信息质量特征体系应体现出多层次化：第一层次为核心质量特征，即公允性、有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。
上海品茶 完善会计信息质量的研究不仅有助于发展新的理论和方法，改善对我国会计信息质量的研究和会计信息质量概念框架的建设，更重要的是有助于将研究成果运用于指导会计监管，尤其是会计准则的制定。
参考文献
[1]邱玉莲， 论我国会计信息质量特征体系的构建[J] 理论月刊， 2006，(03)
[2]康霞， 邸丛枝，上市公司会计信息质量特征研究[J] 江西金融职工大学学报， 2007，(01)
上海品茶 [3]张凌，会计信息质量特征初探[J]经济师， 2007，(03)
会计信息质量特征是会计理论（或财务会计概念结构）的重要组成部分，起着承上启下的作用：质量特征是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求；会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的原则性规定，直接受到质量特征的指导。质量特征的作用是为分析、评估和指导会计准则的发展提供理论基础，它不是准则本身，对会计工作不具有约束力。
上海品茶 我国会计信息质量特征主要通过《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》以及新颁布的《企业会计准则》等规范进行阐述，虽然形式上比较全面，但相互之间关系模糊，诸概念定义还不够明确，缺乏层次性和系统性，因此笔者建议：
上海品茶 一、建立我国财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入框架体系中
财务会计概念框架，“是一部章程、一套目标与基本原理组成的、互相关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。而会计信息质量特征则是这个框架中不可或缺的重要内容之一，是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。我国目前尚无完整的财务会计概念框架，新颁布的具体会计准则已达到较高水平，使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调，因此，修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。我国财政部于2003年9月加快了财务会计概念框架的研究，组织了42项会计准则重点科研课题，由会计准则委员会和部分会计准则咨询专家承担。其中，对会计信息质量特征的研究是财务会计概念框架的一个重要组成部分。在修订时应将会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分，可以明确会计信息特征在会计基本理论中的地位，有利于使会计信息质量特征的理论研究深入发展。
二、会计信息质量特征要符合我国的会计目标的要求
上海品茶 会计信息质量特征主要取决于会计目标，由于各国的政治、经济、文化背景的不同，各国的会计目标也不相同。无论是发达市场经济国家还是像我国这样的转型经济国家，财务报告的目标都是多个的，财务报告的使用者也来自多个不同的群体。根据新经济时代的特点，我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争，因此我国会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。
上海品茶 从理论上分析，多个财务报告的目标是在一个体系中的，对会计信息质量的要求不应该是完全一致的。这对会计信息质量的研究和会计准则制定都提出了挑战：一是对会计信息质量的研究究竟应该重结果还是重过程。笔者认为，结果与过程都应关注到。这里说的结果除了企业最终披露的财务报告本身外，也包含了会计信息及其披露的经济后果；过程是指会计信息的加工处理过程，尤其是会计政策的决策及其运用。二是即使在关注结果时，也应针对不同的使用者群体分析会计信息及其披露的经济后果。只有那些既关注过程又关注不同使用者群体的经济后果的会计信息质量经验研究才会有比较好的运用价值。就会计准则制定来说，对会计信息质量关注的切入点应当是程序先于结果。以前我们都曾听过这样的说法：在出台某项会计准则前，有关部门专门测算了该准则如果出台实施会减少多少国家财政收入。正是由于过分关注这种可能的结果，要不然就修改了该准则，要不然就干脆放弃了该准则。在只注重可能结果的方式下，会计信息的质量有时连基本的保证都不会有。
因此，在政府主导会计准则制定的条件下，从会计信息质量角度看，透过程序民主实现会计目标之间的协调，从而达成对不同会计信息质量要求之间的平衡的是必要的。同时，会计作为一种通过持续不断地将内部信息转换为外部信息，从而有效协调经济组织利益相关者冲突的机制，其信息质量特征必须贯穿于会计确认、计量、列报与对外披露四个环节。
三、构建多层次的会计信息质量特征体系
我国会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式，但要考虑中国的国情，即要考虑我国的会计环境政治环境、经济环境、法律环境、文化环境以及会计基础等情况。会计信息质量特征体系应体现出多层次化：第一层次为核心质量特征，即公允性、有用性；第二层次为主要质量特征，包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性；第三层次为次要质量特征，包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式；会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。
完善会计信息质量的研究不仅有助于发展新的理论和方法，改善对我国会计信息质量的研究和会计信息质量概念框架的建设，更重要的是有助于将研究成果运用于指导会计监管，尤其是会计准则的制定。
参考文献
[1]邱玉莲， 论我国会计信息质量特征体系的构建[j] 理论月刊， 2006，(03)
[2]康霞， 邸丛枝，上市公司会计信息质量特征研究[j] 江西金融职工大学学报， 2007，(01)
上海品茶 [3]张凌，会计信息质量特征初探[j]经济师， 2007，(03)
改革开放以来，我国社会主义经济蓬勃发展，取得了举世瞩目的辉煌，我国现在已变为世界第二大经济体。经济的发展离不开党和国家的正确领导，离不开国家的宏观调控，当然经济的发展也离不开各类银行的强有力的支持。目前我国的商业银行中已经形成了中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行四大国有商业银行为首，各类股份合作制银行、城市商业银行、农村商业银行等各类银行主体齐头并进的良好局面。银行的健康发展，关系到国家经济的持续发展。银行业的发展对整个国民经济的持续健康发展具有极其重要的意义。衡量各大银行发展的重要指标就是对银行会计信息质量特征进行探讨，就是对银行披露的各种财务报表进行分析。本文重点对银行业会计信息质量特征进行探讨。
一、我国银行业会计信息披露规范中对会计信息质量特征的要求
银行业作为一群特殊的会计主体，对其会计信息披露的规范尤其特殊。国际上巴塞尔委员会对金融业的监管出台了一系列的标准和建议，得到各国的青睐，关于银行业会计信息质量特征的文件有1998年的《增强银行透明度》和《衍生产品及交易监管信息框架》，以及1999年的新《巴塞尔资本协议》。
我国做为新兴市场经济国家，银行业发展迅速，国家政府部门也及时出台了相关的法规政策对银行业会计信息质量特征提出了要求。2006年出台的新的《企业会计准则》对所有的企业会计信息质量要求在第二章中的第十二条到第十九条进行了详细的规范。概括起来会计信息质量应当满足以下要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性。这些要素要求是我国新的《企业会计准则》对所有企业的信息质量特征的基本性的规定，当然对银行业也适用。当然新《企业会计准则》没有对银行等金融企业特点对会计信息的特征进行专门的研究，所给出的信息特征也只是简单的描述。
上海品茶 2007年7月3日银监会的《商业银行信息披露办法》是我国对银行信息披露的最新规范。《商业银行信息披露办法》第三条规定“商业银行应按照本办法规定披露信息。本办法规定为商业银行信息披露的最低要求。商业银行可在遵守本办法规定基础上自行决定披露更多信息。”和第五条规定“商业银行应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则，规范地披露信息。”，为商业银行会计信息质量披露规定了最低标准。
显然国家对银行业会计信息的质量都做了必要地要求以及对信息质量的披露做了严格的规定。总之无论是巴塞尔委员会还是我国对银行业的信息披露质量特征都做了较深的研究。
二、完善我国银行业会计信息质量特征的构想
在分析、研究、借鉴国内外金融机构对银行业会计信息质量特征取得成果的基础上，在遵守我国相关的规章制度的前提下，结合银行业的特殊性，提高和完善我国银行业的会计信息质量。在此笔者和广大的同仁进行探讨。
上海品茶 1.会计信息质量必备的两个条件
上海品茶 会计信息质量必备的两个约束条件，一是可理解性，二是成本效益原则。
可理解性是会计信息质量必备的核心条件。可理解性就是要求企业提供的会计信息清晰明了，易于理解，能够让相关利益者比较容易地理解其表达的真实意思。银行业的会计信息使用者包括投资者，广大的储户，及债务人等。相对于广大的储户来说，他们的理解能力参差不齐，此外银行企业本来就存在业务复杂、种类繁多，业务更新快的特点，对一般人来说要想完整理解银行业的会计信息是有一定难度的。所以，银行业的会计信息要考虑到不同利益相关者的理解能力。银行业的会计信息的可理解性和其他行业比就显得更加重要。
上海品茶 成本效益原则是会计信息质量要求中的一大经济约束条件。成本效益原则是经济活动中最重要的一条原则，企业的目标就是利润最大化，任何一项经济活动只有获得的收益大于所付出的成本的时候，此方案才是可取的。会计信息质量水平也应当符合这一原则。只有当成本小于所获得的收益时，提高会计信息质量的措施才是可行的。在这里，收益和成本的关系当然不是局限于银行本身，而是应该站在全社会的角度，能够为社会创造价值的角度来看，不应该限于个别的商业银行。因为站在商业的银行的角度，只要提高会计信息的质量就有可能增加银行的成本。
2.会计信息质量的目标
会计信息的总体目标就是对利益相关者有用。利益相关者使用会计信息的目标就是能从会计信息中获得有用的信息。会计信息的质量特征都应该围绕对使用者的决策是否有用为核心。会计信息是否能够满足利益相关者的需要，总的来看，就是取决于会计信息是否真的有用。银行业会计信息的有用性必须考虑到银行业会计信息使用者的组成以及他们决策的特殊性。银行业的会计信息使用者数量庞大，绝非普通的工商企业可比，构成也复杂。银行业的会计信息使用者除了投资人、债权人、政府部门之外，还有全社会广大的客户群体，客户群体构成了银行业信息使用者的主体。所以，银行会计信息的提供也应当考虑不同利益相关者的不同需求。例如，银行的大多数客户关注的是银行的资产质量、支付利息的能力等信息，而监管当局主要了解的是银行的风险状况、贷款的质量、资本充足度等。
商业银行的会计信息能满足信息使用者的不同需求，会计信息才算上是合格的，有用的。
三、关键质量特征
会计信息质量特征应当将透明度作为关键的质量特征，虽然相关的法规政策没有要求银行必须将透明度作为会计信息的质量特征。透明度可以这样的定义：按照企业会计准则的和银行业相关信息披露的要求，采取一种得到普遍认可的方式，通过各种公共媒体，能够让会计信息使用者及时、方便的获取全面、公允、可靠、真实、及时、可比、重要的会计信息，并能够据此熟悉与评价银行的财务状况、经营成果、现金流量及相关的风险。
将会计信息的透明度作为会计信息质量特征的关键特征是对银行业会计理论和一般意义上的会计信息披露要求的进一步发展。这对于我国改进和完善银行业会计信息披露制度，提高银行业会计信息披露的质量有极其重要的理论意义。会计信息透明度是一个关于会计信息质量特征综合、全面的概念，包括会计准则的制定与执行、会计信息的质量标准、信息披露和监管。会计透明度应当包含以下两层含义：一、透明的会计信息应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量特征，透明程度需要考虑上述八个方面的要求。二、会计信息的使用者能够方便、快捷、高效、低成本的获得能够反映银行业财务状况、经营成果、现金流量以及经营风险水平的信息。
上海品茶 四、重要质量特征的构建
上海品茶 可靠性、相关性、及时性、可比性、重要性、谨慎性是对质量特征的透明度的进一步细化。具体应当包括如下内容。
1.可靠性和相关性
可靠性要求会计信息必须是真实客观的。会计要素计量的结果与它的反映的经济业务和交易事项一致。对银行业来讲，金融业务及信息复杂多样，要可靠的反映经济业务和交易事项显得尤为重要。此外，银行业的交易几乎都是“无形”的，如何真实客观的表达，变得十分复杂。我们可以认为，当会计信息没有明显的遗漏和重要的错误，能够真实合理的反映其反映的事实，以供利益相关者使用，信息就是可靠的。
相关性指的是会计信息所反映的情况与利益相关者使用的目的相关联。通常认为会计信息应该与使用者的决策相关，或者至少能够影响使用者的决策能力。银行业应当披露更广泛的信息。因为银行业业务繁杂，所开展的业务也越来越杂，兼营和混合经营日趋普遍，使银行业的业务比普通工商业更加复杂多变。只有努力掌握好相关性，以恰当的方式披露尽可能多的银行业的相关信息，才能满足不同使用者的要求。
当然可靠性和相关性作为会计信息质量的本质要求。当两者发生冲突时，相关性必须服从可靠性，以可靠性为核心。再多的会计信息相关性也是以可靠性为前提和基础的。
2.谨慎性和重要性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。银行等金融企业具有金融资产众多、资金流量大、风险高、社会影响大的特点，在其财务报告中强调谨慎性具有重要的意义。谨慎性实际可看做可靠性的进一步延伸，谨慎性是对会计信息质量可靠性的进一步外延。
重要性要求企业所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。也就是要求那些比较重要的项目做详尽的披露。重要性是对会计信息披露的一个补充限制。银行业信息数量大，会计信息存在多余的问题，如把任何信息都予以披露，必然会对重要的信息产生冲击，削弱其他重要信息的关注度。重要性没有统一的标准，各银行应根据自己业务的具体情况，根据经验对重要性做出披露。鉴于银行业务的复杂多变、数量巨大，因此应当充分利用重要性原则，对什么信息详细披露，什么信息简单披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相关性的延伸，是对可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及时性、可比性、实质重于形式
及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前和延迟。及时性对会计信息的影响极大，过期的信息很可能对信息使用者没有了使用价值。尤其是对银行业来说，每天资金流动量极大，交易速度非常迅捷，资金营运周转飞快，必须对相关的会计信息进行及时的披露。
可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。对银行业而言，相同规模与类型的银行相比才有意义。
本文认为以决策的有用性为银行业会计信息质量特征的目标，将透明度作为关键的质量特征，将可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性和及时性作为一些重要的质量特征。如何将会计透明度的抽象特征转变为可量化的质量特征，以及如何将会计透明度与会计信息质量特征中的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性相互联系起来是银行业未来会计信息披露的重中之重。
参考文献：
